成本與預(yù)算管理學(xué)習(xí)心得——陳文浩
廣藥白云山神農(nóng)學(xué)院EMBA教育中心10月課程安排的成本費用與預(yù)算管理課程的學(xué)習(xí)，其中聽取了中山大學(xué)管理學(xué)院劉運國教授的預(yù)算管理講座，還邀請集團內(nèi)預(yù)算管理方面有豐富經(jīng)驗的優(yōu)秀企業(yè)—王老吉藥業(yè)的財務(wù)管理人員作經(jīng)驗介紹和互動交流。通過一天的預(yù)算管理課程學(xué)習(xí)，結(jié)合以往學(xué)習(xí)及工作的一些經(jīng)驗，談?wù)勎覍︻A(yù)算管理一些粗淺的認識。
全面預(yù)算能夠細化公司戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營計劃，它是對公司整體經(jīng)營活動一系列量化的計劃安排，有利于戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營計劃的監(jiān)控執(zhí)行。
從概念分析，預(yù)算管理是企業(yè)對未來一定期間經(jīng)營思想、經(jīng)營目標、經(jīng)營決策的財務(wù)數(shù)量說明和經(jīng)濟責(zé)任約束依據(jù)。在企業(yè)的實踐中，我們對于計劃和預(yù)算的功能也有相當?shù)恼J識，如計劃和預(yù)算能夠?qū)⒕唧w的措施與戰(zhàn)略規(guī)劃聯(lián)系起來，將運營計劃和目標聯(lián)系起來；能夠幫助確認和修訂企業(yè)的目標值，以使業(yè)務(wù)人員能夠接受；能夠根據(jù)計劃和預(yù)算分配資源，建立業(yè)務(wù)運營主線和財務(wù)運營基線等等，預(yù)算管理有以下的作用：
一、全面預(yù)算能夠細化公司戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營計劃，它是對公司整體經(jīng)營活動一系列量化的計劃安排，有利于戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營計劃的監(jiān)控執(zhí)行?！?/FONT>
年度預(yù)算是具體將戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略規(guī)劃進行未來財年（一年、或者一個季度）的分解、細化和數(shù)字化的過程。它相對準確的告知管理者，未來的某段時間內(nèi)，某個部門需要現(xiàn)金多少、投資多少、需要多少人力、需要什么樣的人才、需要什么設(shè)備等等。
二、預(yù)算為資源分配提供依據(jù)。由于企業(yè)資源的稀缺性，高層管理者必須經(jīng)過慎重的權(quán)衡現(xiàn)有和將來可以調(diào)配的資源，并決定不同的部門可以使用的資源種類和資源數(shù)量的多少，批準部門責(zé)任人在預(yù)算期間固定預(yù)算項下，或者在一定的項目下對一定資源的支配權(quán)，有利于責(zé)任人應(yīng)對外部變化的靈活性和權(quán)利的下放和授權(quán)。
資源分配的原則當然是針對企業(yè)戰(zhàn)略目標進行的最優(yōu)化配置。因此，通過預(yù)算，企業(yè)資源的優(yōu)化配置數(shù)字化和固化下來，具有一定的嚴肅性，這是預(yù)算的“剛性”一面。
全面預(yù)算體系中有一部分數(shù)據(jù)會直接衡量下一年度企業(yè)財務(wù)、實物與人力資源的規(guī)模，可以用來作為調(diào)度與分配資源的重要依據(jù)之一。
三、預(yù)算可以加強風(fēng)險控制。在企業(yè)的諸多風(fēng)險中，運營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、和授權(quán)風(fēng)險是主要的風(fēng)險，以預(yù)算為中心的控制，是控制風(fēng)險比較剛性的一面?？刂埔话阏J為是信息反饋和信息比較后所采取的手段。將有關(guān)過去的信息、或者當時兩個信息的比較提供給責(zé)任控制功能的人，然后由這些人加以參考利用，形成有效的控制決策。
全面預(yù)算是公司管理層進行事前、事中、事后監(jiān)控的有效工具，通過尋找經(jīng)營活動實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的差距，可以迅速地發(fā)現(xiàn)問題并及時采取相應(yīng)的解決措施。通過強化內(nèi)部控制，降低了公司日常的經(jīng)營風(fēng)險。
全面預(yù)算體系中可以初步揭示企業(yè)下一年度的預(yù)計經(jīng)營情況，根據(jù)所反映出的預(yù)算結(jié)果，預(yù)測其中的風(fēng)險點所在，并預(yù)先采取某些風(fēng)險控制的防范措施，從而達到規(guī)避與化解風(fēng)險的目的。
預(yù)算管理通過對企業(yè)各部門和成員在預(yù)算編制、執(zhí)行與控制、考評與激勵等過程中責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的全面規(guī)范，將企業(yè)管理機制具體化、數(shù)字化、明晰化；通過以市場為起點的研究和預(yù)測，將外部市場競爭和風(fēng)險與企業(yè)內(nèi)部管理機制連接起來，既通過使預(yù)算成為一種自動有效的自平衡系統(tǒng)，而不僅僅是單純的管理手段，有助于完善企業(yè)管理機制，為優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)提供了切實保障。
預(yù)算管理控制作用的另外一種是預(yù)前控制。通過發(fā)布活動行為規(guī)范和標準，可以實施行為規(guī)范的標準化，這樣所有部門在編制預(yù)算時參考標準制定預(yù)算，和責(zé)任人參考標準審核預(yù)算，從而對企業(yè)活動實行了預(yù)前控制的作用。
四、預(yù)算是公司實施績效管理的基礎(chǔ)，是進行員工績效考核的主要依據(jù)，通過預(yù)算與績效管理相結(jié)合，使公司對其部門和員工的考核真正做到“有章可循，有法可依”。
對各部門的績效進行考核是企業(yè)管理體系的一項重要內(nèi)容。你考核什么你就得到什么?？己司唧w來講有三層的含義：其一是的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價；其二是對部門業(yè)績的評價；其三是對員工個人業(yè)績的評價。期初確立的企業(yè)業(yè)績目標、部門業(yè)績目標、員工業(yè)績目標，與實際執(zhí)行的結(jié)果，進行對應(yīng)的比較，就存在差異，對差異進行詳細的分析，得出差異的動因，由此動因就可以采取相應(yīng)的措施改進績效，以減少未來期間差異的發(fā)生?！ ?/FONT>
五、通過全面預(yù)算可以加強對費用支出的控制，有效降低公司的營運成本，這也是預(yù)算被發(fā)明的主要動因之一。降低成本有兩種情況，其一、責(zé)任單元之外的職能部門，依據(jù)年初的預(yù)算進行的外部管控；其二、責(zé)任單元的員工自主成本意識的提升。比如：當看到自己部門某一項支出費用剩余的數(shù)量不多時，員工會有意識的“不該花的錢不花”。
本文作者系公司督察部部長 陳文浩
